ФЛП и юрлицо: как сотрудничать без налоговых рисков

Сотрудничество юридических лиц с ФОПами – одна из распространённых бизнес-практик в Украине. Оно выгодно обеим сторонам: юрлица получают гибкость, возможность привлекать специалистов проектно и оптимизировать расходы, а ФОПы – стабильных клиентов и свободу в форматах работы.

Однако налоговая служба уделяет таким отношениям повышенное внимание. И причина проста: именно в модели «юрлицо – ФОП» чаще всего возникают ситуации, которые инспекторы могут трактовать как уклонение от налогообложения или скрытые трудовые отношения. Причём риски в таком случае существуют для обеих сторон: и для компаний, и для предпринимателей.

Поэтому правильное оформление документов – это не формальность, а вопрос безопасности бизнеса.

В этом материале рассмотрим основные риски, объясним, откуда они возникают, и ответим на ключевой вопрос: как сотрудничать безопасно и не нарушать законодательство.

Помните: одна ошибка, неосторожность или формальный подход к документам могут обернуться штрафами, потерей статуса единщика, доначислением налогов или даже судебными спорами.

РИСКИ ДЛЯ ЮРЛИЦА

1. Переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Инициатором переквалификации всегда выступают налоговики во время проверок. Практика показывает, что отсутствие трудового договора не останавливает инспекторов, так же как и наличие гражданско-правового договора не является для них аргументом. Налоговая анализирует не форму взаимодействия, а его реальное содержание.

Таким образом, риск переквалификации возникает тогда, когда сотрудничество между юрлицом и ФОПом имеет признаки трудовых отношений, в частности:

• систематичность и регулярность выплат (например, ежемесячная фиксированная оплата);
• выполнение работы на территории юрлица;
• соблюдение ФОПом внутреннего трудового распорядка или графика;
• использование оборудования, инструментов или ресурсов юрлица;
• направление ФОПа в командировку по инициативе юрлица;
• наличие у ФОПа только одного заказчика (юрлица).

Если налоговики признают такие отношения трудовыми, юрлицу придётся уплатить:

• налог на доходы, военный сбор и ЕСВ за весь период фактического сотрудничества;
• штрафы и, возможно, пеню за несвоевременную уплату этих платежей;
• штраф за допуск работника к работе без оформленных трудовых отношений.

Полезный совет

С учётом актуальной судебной практики, чтобы избежать риска переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые, ФОП и юрлицо должны заключить письменный гражданско-правовой договор, в котором чётко определить:

• конкретный результат (в том числе материальный), которого стороны стремятся достичь;
• срок выполнения договора;
• размер оплаты и момент её выплаты (по факту оказания услуги или за конкретный объём работ);
• перечень документов, которые составляются после выполнения договора (в частности, акт выполненных работ/оказанных услуг).

2. Нереальность операции юрлица с ФОПом

Ещё одним значимым риском в сотрудничестве между юрлицом и ФОПом является признание операции нереальной. Это ситуация, когда фактически хозяйственная операция не состоялась, но была документально оформлена с целью получения налоговой выгоды.

Чаще всего в зоне внимания налоговиков находятся бестоварные операции, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Речь идёт о случаях, когда в наличии есть только первичные документы (например, акты выполненных работ/оказанных услуг), но отсутствуют фактические доказательства, что эти работы или услуги действительно были выполнены.

Основная опасность заключается в том, что такая операция рассматривается как инструмент уклонения от налогообложения, а не как реальная хозяйственная деятельность.

Признаки, которые могут свидетельствовать о нереальности операции:

• отсутствие заключённого гражданско-правового договора между сторонами;
• у ФОПа нет ресурсов (персонала, оборудования, опыта) для реального выполнения работ или услуг;
• услуги, заказанные юрлицом, не связаны с его хозяйственной деятельностью (например, «размытые» консультации без конкретного запроса или результата);
• услуги ФОПа дублируют обязанности штатных работников юрлица — это может свидетельствовать о скрытых трудовых отношениях;
• отсутствие дополнительных доказательств, кроме первичных документов (нет актов приёма-передачи, фото- или видеофиксации, отчётов, электронной переписки и т. д.);
• отсутствие экономической целесообразности — если операция не имеет очевидной связи с получением прибыли и выглядит убыточной или формальной;
• у ФОПа большое количество контрагентов, которые часто меняются, и сами контрагенты вызывают обоснованные сомнения (например, фигурируют в базах рисковых плательщиков).

РИСКИ ДЛЯ ФОП

Потеря статуса плательщика единого налога и вынужденный переход на общую систему

Этот риск в большей степени касается ФОПов первой и второй групп, которые могут потерять право работать на упрощённой системе в случае нарушения требований относительно разрешённых видов деятельности или условий её осуществления.

Напомним, что согласно п. 291.4 НКУ*:

ФОПы первой группы могут осуществлять только розничную торговлю товарами с торговых мест на рынках или предоставлять бытовые услуги населению.

ФОПы второй группы могут:

• предоставлять услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению;
• осуществлять производство и/или продажу товаров любым контрагентам;
• вести ресторанный бизнес.

Кроме того, риск потери статуса единщика касается ФОПов всех трёх групп, если их деятельность относится к видам, полностью запрещённым на упрощённой системе. Перечень таких видов указан в п. 291.5 НКУ.

Уплата единого налога по ставке 15% (пп. 4 и 5 п. 293.4 НКУ)

Этот риск касается ФОПов, которые нарушают требования упрощённой системы относительно разрешённых контрагентов или видов деятельности. В таких случаях к полученному доходу применяется ставка 15%.

ФОПам первой группы

ФОПам первой группы ставка 15% грозит, если они вступают в любые хозяйственные отношения с юридическими лицами.

Может ли юрлицо сознательно заключать такие сделки? Формально — да, ведь для компании рисков нет. Но для ФОПа последствия могут быть серьёзными.

Пример:

Руководитель кафе (ООО) после косметического ремонта зала решил заменить шторы. Сотруднику поручили найти исполнителя, и он нашёл ФОПа, который изготавливает текстильные изделия. Заказ оформили, оплата произведена наличными из торговой выручки.

Никто со стороны юрлица не проверил налоговый статус исполнителя, который оказался ФОПом первой группы.

Напомним: согласно пп. 7 п. 291.7 НКУ изготовление текстильных изделий по индивидуальному заказу разрешено для ФОПов первой группы. Но только для населения, а не для юридических лиц.

Если налоговики установят, что покупателем было юрлицо, ФОП потеряет статус единщика.

Следовательно, неосторожность ФОПа в такой ситуации может привести к применению ставки 15%, потере статуса единщика и доначислениям.

ФОПам второй группы

ФОПам второй группы ставка 15% применяется, если они оказывают услуги юрлицам — неплательщикам единого налога.

Возникает вопрос:

Можно ли ФОПам второй группы выполнять для юрлиц работы?

С формальной точки зрения — да. Согласно ст. 837 и 901 ГКУ**, работы и услуги имеют разную правовую природу:

• работа имеет материальный результат;
• услуга не имеет отдельного материального результата и потребляется в процессе её оказания.

Однако налоговая практика иная:

Инспекторы не разделяют работы и услуги, когда речь идёт о ФОПах второй группы и юрлицах — неплательщиках единого налога.

Поэтому осторожные ФОПы не выполняют ни работы, ни услуги для таких юрлиц, чтобы избежать доначислений.

ФОПам первой – третьей групп

Ставка 15% применяется также к ФОПам всех групп, если они получают доход от деятельности, запрещённой на упрощённой системе (п. 291.5 НКУ).

Признание отношений с юрлицом трудовыми

Если налоговики признают, что фактическое сотрудничество ФОПа и юрлица имеет признаки трудовых отношений, доход ФОПа будет считаться не предпринимательским, а доходом физического лица.

В этом случае ФОП обязан уплатить:

• налог на доходы физических лиц;
• военный сбор.

Это приведёт к доначислениям за весь период сотрудничества, штрафам, пене и дополнительным проверкам.

ВЫВОДЫ

Сотрудничество между ФОПом и юрлицом может быть полностью безопасным и законным, если документальное сопровождение выстроено корректно, а деятельность соответствует требованиям упрощённой системы. Правильная подготовка — ключ к снижению рисков.

Онлайн-бухгалтерия SMARTFIN помогает ФОПам работать прозрачно, уверенно и безопасно:

• храните историю доходов и расходов в удобном электронном формате;
• работайте с банковскими выписками быстро и без рутины;
• формируйте первичные документы и акты в один клик;
• контролируйте лимиты доходов;
• платите налоги и сдавайте отчётность своевременно и без ошибок;
• избегайте рисковых ситуаций благодаря напоминаниям, подсказкам и автоматическим проверкам.

Хорошо организованный учёт — лучший способ защититься при проверке.

SMARTFIN обеспечивает именно такой уровень контроля и помогает ФОПам сосредоточиться на бизнесе, а не на рисках.

Присоединяйтесь к SMARTFIN.UA — инструменту №1 для учёта ФОП в Украине. Начните работать уверенно уже сегодня.

_____________________________________

*Налоговый кодекс Украины.

**Гражданский кодекс Украины.