Предпринимательская и личная карточки ФЛП: можно ли смешивать средства? Разбираем 4 практические ситуации

Любой ФЛП* фактически совмещает две роли: обычного физического лица и субъекта предпринимательской деятельности. Эта «двойственная природа» нередко порождает вопросы относительно использования банковских счетов и платежных карт.

Именно поэтому на практике возникают ситуации, которые могут повлечь как налоговые, так и банковские риски.

Возьмем для примера использование ФЛП платежных банковских карт**, которые они применяют для:

• ведения предпринимательской деятельности;
• финансирования личных потребностей.

Сразу отметим: согласно п. 24 Инструкции № 162*** запрещено использовать счета физических лиц, открытые для собственных нужд, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Прямой ответственности за нарушение этого запрета действующее законодательство не предусматривает. Вместе с тем неправомерное «смешивание» предпринимательских и личных денежных потоков может иметь негативные последствия.

Рассмотрим их в контексте практических ситуаций.

Ситуация 1. Личные потребности оплачены с предпринимательской карты

Инструкция № 162 не содержит запрета поступать таким образом, и это логично: средства, полученные ФЛП от предпринимательской деятельности, принадлежат самому предпринимателю, и он может свободно ими распоряжаться после выполнения налоговых обязательств.

Налоговики также не возражают. В консультации, размещенной в ЗІР, категория 107.05, они отмечают:

В то же время налоговики рекомендуют сначала перевести деньги на свой личный счет и уже с него оплачивать личные покупки. И в этом есть смысл.

Например, ФЛП оплатил предпринимательской картой абонемент в спортзал, принадлежащий другому ФЛП. Чтобы не стать налоговым агентом по НДФЛ и военному сбору в отношении выплат, осуществленных в пользу другого физлица, ФЛП должен документально подтвердить: его деньги получил также ФЛП, а не обычный гражданин.

Чтобы избежать возможных проблем и споров с налоговиками, целесообразно:

• либо снять наличные с предпринимательской карты в банкомате или кассе банка и свободно их использовать;
• либо перевести средства с предпринимательской карты на личную с назначением платежа "перечисление чистого дохода, полученного от предпринимательской деятельности, на личный счет после уплаты налогов". В дальнейшем — снимать наличные или осуществлять безналичные платежи.

Ситуация 2. Предпринимательские расходы оплачены с личной карты

Такие случаи бывают тогда, когда на предпринимательском счете ФЛП недостаточно средств, а платеж необходимо осуществить срочно.

У ФЛП на общей системе налогообложения последствия могут быть неблагоприятными. Поскольку оплата произведена со счета физического лица, а не со счета ФЛП, налоговики обычно квалифицируют такие расходы как не связанные с предпринимательской деятельностью. Следовательно, на их сумму налогооблагаемый доход не уменьшается.

Чтобы спасти ситуацию, ФЛП может попытаться получить документы на осуществление расходов, в которых он будет фигурировать именно как ФЛП, а не как обычное физическое лицо-гражданин. Также желательно иметь объяснение причины, по которой оплата была проведена через личную карту. Однако гарантировать, что эти действия помогут исправить ситуацию, невозможно.

Что касается ФЛП на едином налоге, то у них все проще: государство в лице налоговой интересуют прежде всего доходы плательщиков единого налога, а не их расходы.

А вот банки обычно вмешиваются, если выявляют бизнес-активность по личным картам. Это может привести к блокировке счета.

Чтобы предотвратить такие неприятности, ФЛП (и плательщику единого налога, и особенно общесистемщику) все же лучше пополнить свой предпринимательский счет с личной карты с назначением платежа: " Внесение собственных средств на счет ФЛП". После этого можно спокойно осуществлять предпринимательские расходы.

Ситуация 3. Поступление средств от предпринимательской деятельности на личную карту

В отношении этого существует прямой запрет, о котором было сказано выше. Однако отсутствие финансовой ответственности за его нарушение приводит к тому, что на практике такая ситуация все же встречается. И здесь существуют серьезные риски.

Во-первых, при выявлении подозрительной активности банк может заблокировать личный счет, а следовательно, и платежную карту к нему. Особенно если увидит в назначении платежа формулировки вроде "за товар", "оплата за услугу" и т.п.

Банк будет действовать вполне правомерно: подписывая договор с банком, физическое лицо обязуется не использовать личную карту для ведения предпринимательской деятельности в соответствии с п. 24 Инструкции № 162.

Последствиями блокировки могут стать замораживание средств на счете, принудительное закрытие счета и внесение ФЛП в список клиентов-нарушителей, с которыми банк не будет работать в будущем.

Во-вторых, РРО-«ловушка». Речь идет о ситуации, когда ФЛП принимает оплату за товары или услуги на свою личную карту с использованием интернет-эквайринга.

Согласно пп. 1, 2 ст. 3 Закона о РРО**** ФЛП, кроме ФЛП 1 группы единого налога, которые осуществляют расчетные операции, в частности в безналичной форме, в том числе платежными картами, при продаже товаров и предоставлении услуг обязаны применять РРО/ПРРО.

Также они обязаны предоставлять лицу, которое получает товары или услуги, расчетный документ установленной формы и содержания на полную сумму проведенной операции, то есть фискальный чек.

Следовательно, если ФЛП применяет при расчетах с заказчиками интернет-эквайринг, то есть принимает к оплате платежные карты, он обязан предоставлять покупателям фискальные кассовые чеки РРО/ПРРО – в бумажной или электронной форме.

Непроведение таких расчетов через РРО/ПРРО и невыдача чеков РРО/ПРРО влекут за собой штраф в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона о РРО. А именно:

• 100% суммы, на которую осуществлена продажа товаров или услуг с нарушениями (за нарушение, совершенное впервые);
• 150% суммы, на которую осуществлена продажа товаров, работ или услуг с нарушениями (за каждое последующее нарушение).

В-третьих, возможно доначисление НДФЛ и военного сбора для ФЛП на едином налоге. Ведь поступление средств на личную карту таких ФЛП налоговики могут попытаться признать не доходом предпринимателя, а доходом физического лица-гражданина.

Если получение «предпринимательских» средств на личную карту – исключительный случай, рекомендуем сразу перечислить их на предпринимательский счет с назначением платежа наподобие " Зачисление выручки от продажи товара (услуги)" и включить в налоговую декларацию за соответствующий период.

Ситуация 4. Поступление средств, не связанных с продажей товаров, работ или услуг, на предпринимательскую карту

На практике такая ситуация менее распространена, но все же встречается. К сожалению, если не вернуть эти средства вовремя, это может привести к негативным последствиям.

Для ФЛП на едином налоге риски следующие.

У ФЛП 1 и 2 групп сумма средств войдет в общий годовой лимит дохода, установленный пп. 1, 2 п. 291.4 НКУ*****. И если ФЛП находится на границе допустимой суммы дохода, установленной для его группы, средства третьего лица, поступившие на предпринимательский счет, могут привести к превышению лимита. А значит, ФЛП грозит переход в другую группу единого налога или на общую систему налогообложения.

ФЛП третьей группы обязаны включить такую сумму в доход и уплатить с нее единый налог (если эти средства не будут своевременно возвращены как ошибочно полученные).

Для ФЛП на общей системе налогообложения налоговые последствия еще более существенны. Поскольку личные средства от третьих лиц не сопровождаются документально подтвержденными расходами, вся их сумма будет квалифицироваться как чистый налогооблагаемый доход. Это означает обязательную уплату НДФЛ, военного сбора и ЕСВ.

Налоговики в свое время высказали мнение: если зачисление и возврат средств, ошибочно поступивших на расчетный счет ФЛП – плательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде, такие средства не включаются в доход такого плательщика единого налога. Очевидно, по аналогии данную позицию логично распространить и на ФЛП на общей системе налогообложения.

На практике обычно поступают так: ФЛП просит у отправителя средств письмо об их возврате. Его можно составить в произвольной форме, указав сумму ошибочно перечисленных средств, реквизиты для идентификации плательщика и платежа: номер банковского счета для возврата средств, номер платежной инструкции и т.п.

После получения письма (быстрее всего сделать это по электронной почте) ФЛП возвращает сумму средств на банковский счет отправителя с соответствующим назначением платежа.

--------------------------------------------------------------------------------------

* И на едином налоге, и на общей системе налогообложения.
** Эмитированных к соответствующим банковским счетам физического лица.
*** Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов пользователям поставщиками платежных услуг по обслуживанию счетов, утвержденная постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 г. № 162.
**** Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР.
***** Налоговый кодекс Украины.
****** Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 г. № 1591-IX.