Единый налог для ФЛП: плюсы и минусы

08 листопада 2024 р. Автор: Тетяна Сушальська, експерт з оподаткування та бухгалтерського обліку

Если гражданин предпочитает зарабатывать себе на жизнь самостоятельно, а не быть наемным работником, такая возможность у него есть: следует только зарегистрироваться физическим лицом – предпринимателем (ФОТ) и осуществлять хозяйственную деятельность, как говорится, на свой страх и риск. Но сначала будущему ФЛПу нужно выбрать систему налогообложения, поскольку именно она будет определяющим фактором в его отношениях с контролирующими органами, прежде всего, с налоговыми.

Выбирать будущий ФЛП должен между двумя системами: общей и упрощенной. Теперь рассмотрим упрощенная система налогообложения - механизм взимания налогов, при котором ФЛП уплачивает единый налог (ЕП) вместо ряда отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (НКУ)). В целях единого налога предприниматели разделены на группы: первую, вторую и третью.

Сегодня определимся, какие общие преимущества и недостатки для ФЛП всех групп имеет единый налог.(ЕН).

ОБЩИЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ЕДИНСТВЕННОГО НАЛОГА

І. Все ФЛП-единщики освобождены от уплаты:

налога на прибыль*;
налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по доходам, полученным от деятельности на упрощенной системе налогообложения;
НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено в Украине, кроме тех ФЛП третьей группы, которые выбрали ставку единого налога (3%) с уплатой НДС;
налога на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые ФЛПами в их хоздеятельности. Внимание! ФЛП освобождается от уплаты земельного налога, если он не предоставляет земельных участков и/или находящейся на них недвижимости в аренду, ссуду, на другом праве пользования.

II. В целях уплаты единого налога ФЛП-единщики ведут только учет доходов.

ОБЩИЕ НЕДОСТАТКИ ЕДИНОГО НАЛОГА

І. Деятельность, которая для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения запрещена:

обмен иностранной валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров. Внимание! Запрет не действует на розничную продажу горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л, пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин;
добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней. Внимание! Запрет не действует на операции с ювелирными и бытовыми изделиями из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;
добыча и реализация полезных ископаемых. Внимание! Запрет не влияет на добычу и реализацию полезных ископаемых местного значения**;
финансовое посредничество. Внимание! Запрет не действует на деятельность страховых агентов, сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров;
управление предприятиями;
предоставление услуг почты. Внимание! Запрет не действует на курьерскую деятельность;
предоставление услуг фиксированной телефонной связи (в т.ч. беспроводной), а также мобильной с правом техобслуживания и эксплуатации сетей и предоставление каналов электросвязи в пользование;
предоставление услуг по техобслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;
продажа предметов искусства и антиквариата, организация торгов (аукционов) этими предметами;
организация и проведение гастрольных мероприятий;
организация и проведение азартных игр, выпуск и проведение лотерей;
технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2002)
аудит;
предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 400 кв.м, нежилых помещений (сооружений) и/или их частей, общая площадь которых превышает 900 кв.м;

Кроме того, ФЛПами-единщиками не могут быть физические лица:

нерезиденты;
те, кто на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕП имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия форс-мажора).

Ну и чтобы поставить окончательную точку в запретах, отметим, что финансовая деятельность для физического лица-предпринимателя на упрощенной системе налогообложения практически вся под запретом (что ни странно). Он не может учредить банк, кредитный союз, ломбард, инвестиционный фонд, заниматься регистрацией ценных бумаг. Также ФЛП не удастся пополнить круг страховых (перестраховых) брокеров.

II. Ограничение видов расчетов

ФЛП-единщики в рамках своей хозяйственной деятельности могут осуществлять расчеты за проданные товары, выполненные работы и услуги только деньгами - в наличной и безналичной форме.

Они не имеют права применять бартер, векселя, уступку прав требования, взаимозачет встречных требований. Исходя из того, что налоговики транслируют противоречивые мнения по расчетам предпринимателей на едином налоге электронными деньгами и криптовалютой, советуем пока обойтись без них – дешевле получится.

ІІІ. Уплата налогов и сборов, кроме ЕН

Будущим предпринимателям, склонным к избранию упрощенной системы, будет неприятно узнать, что в ряде случаев им придется платить в бюджет не только сумму ЕН.

Да, ФЛП-единщик обязан платить:

1. Пошлина, если он ведет внешнеэкономическую деятельность, что предусматривает перемещение товаров через таможенную границу Украины.

2. Экологический налог - при осуществлении выбросов загрязняющих атмосферный воздух (стационарными источниками загрязнения), непосредственно в водные объекты и размещении отходов (за исключением отходов как вторичного сырья).

3. Рентная плата. Этот налог имеет множество разновидностей (см. п. 251.1 НКУ), требующих детального рассмотрения. Но сегодня мы рисуем общую картину для ФЛП-единщиков, поэтому приведем лишь несколько примеров:

3.1. ФЛП выращивает грибы в подземном участке недр, приспособленном для такого вида деятельности. В соответствии с пп. 253.1.3 НКУ он должен платить рентную плату за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;

3.2. ФЛП решил заниматься деятельностью по добыче песка (песок относится к полезным ископаемым местного значения). Следовательно, согласно пп. 252.1.1 НКУ такой ФЛП становится плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;

3.3. ФЛП добывает подземную воду из собственной скважины для ведения хоздеятельности. Если забор и/или использование воды превысит объем 5 кубометров в сутки***, ФЛП будет должен платить рентную плату за специальное использование воды (см. п. 255.1 НКУ).

4. Сбор за места для парковки транспортных средств, если ФЛП в соответствии с пп. 268-1.1.1 НКУ организует и проводит деятельность по парковке транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

5. Единый социальный взнос (ЕСВ) за себя. От уплаты ЕСВ за себя освобождены ФЛПы:

получают пенсию по возрасту или за выслугу лет;
имеют инвалидность:
достигших возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058****, и получают пенсию или социальную помощь.

Внимание! С 01 марта 2022 г. и до прекращения военного положения, а также в течение 12 месяцев после его прекращения, ФЛП - единщики имеют право не платить ЕСВ за себя. Но! Месяцы, за которые ЕСВ не выплачивался, не засчитываются в страховой стаж.

6. Военный сбор за себя. Верховная Рада приняла законопроект от 30.08.2024 г. № 11416-д, благодаря которому ФЛПы будут обязаны платить за себя военный сбор. На момент подготовки этого материала законопроект направлен на подпись Президенту Украины.

IV. ФЛП – налоговый агент.

Подпунктом 14.1.180 НКУ установлено определение налогового агента по НДФЛ Простыми словами: если ФЛП выплачивает доход физлицам (как своим наемным работникам, так и по гражданско-правовым договорам физлицам, не зарегистрированным предпринимателями), он должен: начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и на средства указанных лиц, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность и нести ответственность за нарушение законодательных норм.

Несмотря на то, что в НКУ имеем определение налогового агента только по НДФЛ, ФЛП выступает налоговым агентом и в части военного сбора. То есть если ФЛП выплачивает физлицам доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, то этот доход "автоматически" подлежит налогообложению военным сбором.

Есть еще два важных момента налогового "агентства" ФЛП, связанные с:

акцизным налогом, если ФЛП осуществляет розничную продажу пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин. 10 НКУ), а покупатели уплачивают ее в составе цены реализации напитков. акцизного налога, в установленный НКУ срок представляет соответствующую налоговую декларацию и перечисляет суммы акцизного налога в бюджет;
туристическим сбором, если ФЛП предоставляет услуги временного размещения в гостиницах, мотелях, общежитиях, хостелах и т.д. (см. пп.268.5.1 НКУ). Настоящими плательщиками туристического сбора выступают физлица, фактически проживающие в таких местах. Но именно на ФЛП, предоставляющих услуги временного размещения, возложена обязанность по содержанию из своих жильцов указанного сбора, перечислению его в бюджет и отчет перед налоговыми органами.

На сегодняшний день все! В следующий раз проанализируем плюсы и минусы каждой группы единого налога.

*Кроме ФЛП, признанных нерезидентами, налогообложение которых регулирует п.141.4 НКУ.

**Список полезных ископаемых местного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.1994 г. № 827.

***Предельный объем воды установлен ст. 48 Водного кодекса Украины.

****Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09. 07. 2003 г. № 1058-IV.