Декларация об имущественном положении и доходах ФЛП: пример заполнения за 2022 год
Онлайн-бухгалтерия SMARTFIN.UA обращает ваше внимание, что в 2023 году ФЛП-общесистемщики подают декларацию об имущественном положении и доходах по новой форме.
Что изменилось:
1. В Главную форму декларации добавили новые строки, в частности, для гиг-специалистов и для дивидендов.
2. Форма Декларации получила новые приложения:
- Приложение Ф4 – расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора, налогооблагаемых доходов от продаж в течение отчетного (налогового) года объекта(ов) недвижимого и/или движимого имущества;
- Приложение МНО – расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, рассчитываемый физическими лицами – предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям.
3. Обновили срок представления для ФЛ-предпринимателей.
Также напомним, что с прошлогодним обновлением декларации в ней появилось приложение по ЕСВ, уплаченное предпринимателем "за себя".
В этой публикации мы подготовили следующую информацию:
- какие ФЛП, когда и по какой форме представляют декларацию об имущественном положении и доходах;
- як заполнить декларацию приложение Ф2 и главную форму
- как предпринимателю отчитаться за себя по ЕСВ за 2022 год
Кроме того, в материале " Годовой отчетный период в разгаре! Какие отчеты можно подать через SMARTFIN.UA?" можно посмотреть, какие предельные сроки представления отчетности для разных налогоплательщиков
Общие вопросы о представлении налоговой декларации об имущественном положении и доходах ФЛП
Кто и когда подает?
По итогам года представляют декларацию ФЛП, работавших на общей системе налогообложения (п.п. 177.5.1 НКУ, БЗ 104.09):
- весь 2022 год;
- часть 2022 года. Например, те ФЛП, которые были зарегистрированы в середине 2022 года, переходили из общей системы на упрощенную или наоборот.
ФЛП подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по НДФЛ. В декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности отражаются другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, в том числе сведения о недвижимом и движимом имуществе (п. 177.11 НКУ, ЗІР, 104.09).
То есть, и предпринимательские, и гражданские доходы ФЛП должен показать в одной и той же декларации о доходах.
Декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НКУ.
Обратите внимание! До 2023 года ФЛП подавали годовую декларацию о доходах в течение 40 календарных дней после окончания отчетного года (п.п. 49.18.5 НКУ). Этот пункт отменен Законом от 15.08.2022 № 2520 и теперь для ФЛП (как для ФЛ) действует п. 49.18.4 НКУ
В какой срок следует подать декларацию о доходах за 2022 год?
За 2022 год – до 01.05.2023 года. 30 апреля (предельный срок подачи) приходится на воскресенье, поэтому срабатывает «празднично-исходное» перенесение, предусмотренное п. 49.20 НКУ. Поэтому последним днем представления будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Если 1 мая будет праздничным днем, то подать декларацию можно будет до 02.05.2023 включительно. Если нет – до 01.05.2023 включительно.
Подавать ли декларацию, если деятельность в 2022 году не осуществлялась?
Сразу скажем, что декларацию лучше подать. Почему, разбираемся дальше.
Теоретически, декларацию можно не подавать, опираясь на разъяснение налоговой:
"В случае если в течение отчетного периода физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения деятельность не вела и доход от предпринимательской деятельности не получала, и не имеет других доходов из источников их происхождения из Украины и иностранных доходов, то у нее не возникает обязанности относительно представление налоговой декларации и приложения Ф2 к ней (категория 109.04 ЗІР)."
То есть налоговики согласны, что если не показывать в декларации вообще ничего, то и подавать ее необязательно. Если ФЛП деятельность не вел, то объекта налогообложения у него действительно не возникает. С другой стороны, в декларации о доходах есть и другие показатели, подлежащие декларированию , в том числе и доходы ФЛП, полученные им как физлицом. К примеру, зарплата, доходы от аренды, иностранные, инвестиционные доходы. Также в декларации отражаются сведения о движимом и недвижимом имуществе, которое имеется в собственности (жилые дома, квартиры, автомобили, земельные участки и др.). А еще в декларации указывают доходы, полученные в отчетном году в период нахождения на ЕН.
Но даже если у вас нет ни одного из перечисленных оснований для представления отчетности, декларацию лучше подать, поскольку: при непредставлении декларации не будет "активирован" отсчет срока давности для проверки. Это означает, что налоговая сможет ее осуществить в любое время за тот период, за который декларация не подана, и начислять налоги, если будут выявлены нарушения. А если декларацию подать с прочерками, то через три года проверять вашу деятельность за 2022 год уже не будут.
По какой форме подавать и где ее найти в сервисе SMARTFIN.UA?
Бланк декларации утвержден Приказом Минфина от 02.10.2015 №859 в редакции приказа Минфина от 17.05. 2022 № 143. По этой форме предприниматели-общесистемщики еще не отчитывались. Сама форма декларации не изменилась. В ней появились два новых приложения – Ф4 и МЗП.
Форма для годового периода
За доходы, полученные в 2022 году, подаем декларацию с типом отчетная. Электронный номер Декларации об имущественном положении и доходах для ФЛП - F0100213.
Форма для месячного периода
С типом "справочная" декларацию будем подавать в течение 2023 года в случаях:
- выхода предпринимателя на пенсию;
- получение предпринимателем больничных или декретных от ФСС;
- добровольной оплаты ЕСВ;
- доплаты ЕСВ по результатам проверки.
Налоговая декларация типа «отчетная» или «отчетная новая» с одновременным указанием дополнительной отметки «справочная» – это декларация, подаваемая ФЛП на общей системе налогообложения – плательщиками ЕСВ, за себя за период до даты формирования заявления на назначение пенсии или до даты наступления страхового случае. Подается по идентификатору формы F0100413 (в периоде «месяц») ЗИР, кат. 104.09
В сервисе SMARTFIN.UA нужную декларацию ищем в меню ОТЧЕТНОСТЬ:
Заполнение декларации об имущественном положении и доходах ФЛП: приложение Ф2 и главная форма
Декларация состоит из главной формы и девяти приложений (из них два новых – Ф4 и МПЗ): Ф1, Ф2, Ф3, Ф4, ЕСВ 1, ЕСВ 2, ЕСВ 3, МПЗ, КИК. Предпринимателю на общей системе необходимо предоставить приложения Ф2 и ЕСВ 1, и соответственно заполнить главную часть декларации. А владельцами, арендаторам, пользователям, на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельхозугодиям, осуществляющим производство собственной сельхозпродукции, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, принадлежащих членам такого семейного ФЛ и используются таким семейным ФЛ, нужно подать еще приложение МНС. Расчет общего МНС осуществляется в соответствии с п. 177.14 НКУ и статьей 381 раздела I НКУ.
Работу с декларацией начинаем с заполнения приложения Ф2. Подавать его вместе с декларацией нужно в любом случае. Если даже в 2022 году у ФЛП-общесистемщика не было деятельности (но декларация подается), он обязан подать вместе с декларацией приложение Ф2. Просто в таком случае нужно проставить прочерки: разъяснение в категории 104.09 ЗИР. В электронной форме прочерки не относятся.
Приложение Ф1 "Операции с инвестиционными активами" ФЛП представляет вместе с годовой налоговой декларацией только в случае наличия данных для его заполнения.
Важно! В годовой налоговой декларации предприниматель обязан отразить вместе с собственно предпринимательскими доходами также «гражданские» доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы, если таковые имеются. Это прямо указано в п. 177.11 НКУ. Кроме того, в такой декларации указываем и сведения о движимом и недвижимом имуществе. Указываем информацию только по тем объектам, которые находились в собственности лица по состоянию на конец отчетного (2022) года.
Заполнение приложения Ф2
Заполнение Приложения Ф2 начинаем с заполнения Раздела I "Доходы от осуществления хозяйственной деятельности". Этот раздел заполняется на основании данных Типовой формы учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 (п. 177.10 НКУ).
Заполнение шапки приложения Ф2 декларации:
Заполнение раздела І.
Графа 2 - отмечаем названия видов экономической деятельности, от осуществления которых был получен доход.
Графа 3 — указываем коды видов экономической деятельности согласно КВЭД-2010.
Графа 4 — вносим сумму полученного дохода от осуществления каждого вида экономической деятельности в отдельности. Значение ряд. "Всего" за гр. 4 разд. И приложения Ф2 должны равняться годовому итогу за гр. 4 Типовой формы учета доходов и расходов (далее – Типовая форма ОДВ).
У ФЛП несколько видов деятельности! Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, все доходы и расходы по ним он записывает в одну Типовую форму ОДВ, как правило, не разделяя их. Поскольку без дополнительного аналитического учета практически невозможно точно сказать, сколько именно дохода получено по каждому виду деятельности, при заполнении декларации доходы можно разделить по видам деятельности «на глаз». На итоговую сумму НДФЛ и ВС это никак не повлияет.
В графах 5 - 7 указываем сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ведением каждого вида деятельности. Перечень расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов, приведен в п. 177.4 НКУ.
Если в течение года были расходы, одновременно относящиеся к нескольким видам деятельности, они распределяются пропорционально полученным доходам.
Графа 5 — вносим документально подтвержденную стоимость приобретенных ТМЦ, реализованных или использованных в предпринимательской деятельности. Обратите внимание, что ГНС при проверках считает, что при расчете чистого дохода ФЛП учитываются только расходы, непосредственно касающиеся дохода, полученного в течение отчетного периода.
Графа 6 — вносим расходы на оплату труда наемных работников, перечень которых приведен в пп.177.4.2 НКУ. Среди них как непосредственно сумма заработной платы, так и расходы по оплате за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера с физлицами, а также начисленные на такие выплаты суммы ЕСВ.
Графа 7 - вносим другие расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Их перечень приведен в пп.177.4.4 НКУ и среди них расходы на услуги связи, рекламы, сумма платы за расчетно-кассовое обслуживание, арендная плата, расходы на услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) и другие расходы.
Графа 8 - вносим сумму амортизационных отчислений. Согласно пп.177.4.6 НКУ предусмотрено, что ФЛП могут (но не обязаны) производить начисление амортизационных отчислений и на их сумму уменьшать доходы от предпринимательской деятельности при исчислении чистого налогооблагаемого дохода.
Обратите внимание! Чтобы уменьшить чистый доход на сумму амортизации, нужно вести ее учет в специальном приложении к Типовой форме учета доходов и расходов:
Объекты основных средств распределяются по видам в соответствии с пп. 177.4.9 НКУ, которым также определены минимальные сроки амортизации для каждой группы основных средств:
№ группы | Виды объектов | Минимальные сроки полезного использования |
1 | Капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством | 15 лет |
2 | Здания, сооружения, передаточные устройства | 10 лет |
3 | Машины, оборудование, животные, многолетние насаждения и т.д. | 5 лет |
4 | Нематериальные активы | 2 года (с учетом договора) |
Кроме указания суммы амортизационных отчислений в графе 8 раздела I, в разделе II приложения Ф2 следует отдельно по каждому объекту на основании данных Типовой формы учета указать:
- в графе 3 стоимость объекта основных средств к началу отчетного года;
- в графе 4 – стоимость объекта на конец отчетного года;
- в графе 5 – расчет суммы амортизационных отчислений за отчетный (налоговый) период.
Например , ФЛП в декабре 2021 года закупил и ввел в эксплуатацию оборудование на сумму 180000,00 грн. Расчет суммы амортизационных отчислений согласно п.п. 177.4.9 НКУ:
- амортизационные отчисления в месяц = 180000,00 грн. : 5 лет : 12 месяцев = 3000 грн.
- амортизационные отчисления за 2022 год = 3000 грн * 12 мес. = 36 000 грн.
Графа 9 — указываем сумму чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного по формуле, приведенной в названии строки (разница между доходом, указанным в гр. 4 и суммой расходов и амортизационных отчислений из граф из 5 – 8).
Если предприниматель получил убыток . Если по отдельному коду КВЭД в результате расчета получилось отрицательное значение, то в графе 9 ставится прочерк. Строка «Всего» графы 9 также подчеркивается, если в целом по результатам хозяйственной деятельности получен ущерб (отрицательное значение).
Налоговики в своих консультациях с БЗ, подкатегория 104.09, советуют поступать так, как в случае, когда убыточная деятельность предпринимателя в целом , так и тогда, когда убыточны только отдельные виды деятельности . Это означает, что объект налогообложения у предпринимателя-общесистемщика считается по каждому виду деятельности отдельно, поэтому убытками от одного вида деятельности нельзя «перекрыть» прибыль от другого вида деятельности. В консультации отмечается, что значение строки «Всего» графы 9 раздела I приложения Ф2 к декларации рассчитывается как сумма положительных показателей графы 9 по всем видам экономической деятельности, которые осуществляло физическое лицо-предприниматель.
Цель налоговиков – не дать свернуть убыточные показатели одного вида деятельности с положительными другого. В результате объект налогообложения будет искусственно завышен.
Но это требование не следует ни из НКУ, ни из любого другого нормативно-правового документа. Также в Типовой форме учета доходов и расходов данные не разбиваются в зависимости от вида деятельности, поэтому требования налоговиков безосновательны. Из этого следует, что предпринимателю рациональнее не разбивать показатели по видам деятельности, а показывать все одной строчкой под одним основным кодом КВЭД.
Суммы НДФЛ и ВЗ, которые ФЛП должен оплатить по результатам 2022 года, исчисляются по алгоритму, приведенному в разделе ІІІ приложения Ф2.
В строке 1.1 приводим сумму НДФЛ, которую ФЛП должен уплатить в бюджет по результатам отчетного года: положительное значение графы 9 строки "Всего" * 18 %.
Строку 1.2 будут заполнять те ФЛП, которые в 2022 году снялись с регистрации, подали «ликвидационную» декларацию, определили в ней обязательства по НДФЛ, а затем снова в 2022 году зарегистрировались ФЛП. В этом случае, подавая годовую декларацию, ранее начисленные в «ликвидационной» декларации обязательства по НДФЛ они отражают в этой строке.
В строку 1.3 вносим общую сумму авансовых платежей по НДФЛ, рассчитанную ФЛП на основании фактических данных, указанных в Типовой форме учета доходов и расходов каждого календарного квартала (кроме IV квартала), и уплаченную в бюджет в течение 2022 года в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ.
Строка 1.4 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился отрицательным. Приводим (без знака «-») сумму излишне уплаченного НДФЛ, подлежащую зачислению в счет будущих платежей или возврату ФЛП в соответствии с п.п. 177.5.3 НКУ
Строка 1.5 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился положительным. Отмечаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам 2022 года. Значение ряд. 1.5 разд. ІІІ приложения Ф2 переносят в гр. 6 ряд. 10.7 разд. II декларации.
Строку 1.5 на сумму авансовых платежей не уменьшаем: при определении суммы налоговых обязательств авансовые платежи, уплаченные в течение 2022 года, не учитываются (до представления декларации они считаются переплатой). А вот суммы НДФЛ, начисленные и уплаченные по поданной ранее «ликвидационной» декларации, будут учтены. Соответственно, второй раз в обязательства они не попадут.
В строке 2.1 приводим сумму ВЗ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного года: положительное значение графы 9 строки "Всего" * 18 %.
Строку 2.2 должны заполнять ФЛП, которые прекратили в течение года предпринимательскую деятельность и подали ранее ликвидационную декларацию. Здесь указываем предпринимательские обязательства по ВЗ по «ликвидационной» декларации.
В строке 2.3 отражаем сумму ВЗ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам 2021 года. Формула для определения обязательства по ВЗ – в названии строки. Значения этой строки переносят в гр. 7 ряд. 10.7 разд. II декларации
Заполнение основной части декларации
Раздел I. «Общие сведения»
"Шапку" декларации заполняем в соответствии с названием полей. Небольшая ремарка по заполнению поля «Категория плательщика». Если доход ФЛП получал только как предприниматель, ставим соответствующую отметку «Х» в поле «предприниматель». Если ФЛП одновременно декларирует доходы как ФЛП и как обычное физлицо (доходы от аренды, инвестиционные доходы, зарплату, дивиденды), а также в том случае, если физлицо декларирует доходы одновременно как ФЛП и как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, то в этих случаях ставим отметку «Х» только в поле «предприниматель».
Раздел II. «Доходы, которые включаются в общий годовой налогооблагаемый доход»
В этот раздел включаем все доходы, полученные в отчетном году, облагаемые НДФЛ и ВЗ.
Заполняем его только после того, как заполним приложение Ф2. ФЛП здесь отмечают:
В графе 3 строки 10.11 указываем чистый налогооблагаемый доход, полученный на общей системе. Переносим данные из приложения Ф2: положительное значение графы 9 строки 1 "Всего" раздела I, авансы здесь не отображаем.
В графе 6 строки 10.11 указываем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет (показатель строки 1.5 раздела III приложения Ф2);
В графе 7 строки 10.11 - сумму военного сбора, подлежащего уплате в бюджет (показатель строки 2.3 раздела III приложения Ф2).
Раздел III. «Доходы, которые не включаются в общий годовой налогооблагаемый доход»
Здесь отражаем доходы, не являющиеся объектом обложения НДФЛ и ВЗ: «гражданские» доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ (стр. 11.3), а также доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, не подлежат налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 НКУ (стр. 11.2).
Если в отчетном (налоговом) году предприниматель побывал на упрощенной системе, то в этот раздел также следует вписать его «единоналоговый» доход, полученный им в этом году (стр. 11.1). Берут его из декларации единоналожника за последний отчетный (налоговый) период нахождения на упрощенной системе. Эти доходы отражаем в декларации справочно, платить с них ничего не нужно! Общую сумму не облагаемых налогом доходов (стр. 11.1 + ряд. 11.2 + ряд. 11.3) указывают в ряд. 11.
Раздел IV. «Общая сумма годового дохода»
Показываем годовую сумму дохода: предпринимательский доход + «гражданский» доход + не облагаемый налогом доход. Определяем его по формуле, приведенной в заглавии строки. Заполняется только при наличии таких доходов.
Раздел V. "Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военного сбора"
Приводим суммы НДФЛ и ВЗ, как по «гражданским», так и по предпринимательским доходам ФЛП по алгоритму, предусмотренному в названии строк этого раздела.
Также проверяем отметки о приложениях, которые подаются вместе с декларацией:
