Доходы и расходы ФЛП на общей системе: ситуации по практике и их объяснение

11 липня 2025 р. Автор: SMARTFIN.UA

После перехода на общую систему налогообложения предпринимателям приходится работать по новым правилам: что именно можно включить в расходы, как подтвердить их документально, когда полученные средства являются доходом ФЛП, а когда — обычного физлица?

Но на этом сложности не заканчиваются. Сегодня украинский бизнес работает в исключительно жёстких условиях: обстрелы, отключения электроэнергии, разрушение имущества — всё это стало будничной реальностью из-за вооружённой агрессии России против Украины.

Как в таких реалиях правильно организовать учёт доходов и расходов — рассказываем на примерах из практики.

Получение благотворительной помощи: включать в доход ФЛП или нет?

Ситуация: ФЛП занимается предоставлением транспортных услуг. Во время вражеской атаки он потерял часть имущества — гараж был повреждён (пробита крыша). ФЛП отремонтировал его в основном за собственные средства. Также он получил небольшую сумму благотворительной помощи на ремонт от третьего лица. Включается ли такая сумма в доход ФЛП?

Разъяснение:

Если помощь действительно является благотворительной, то речь идёт о средствах, которые ФЛП не нужно возвращать. В терминологии НКУ* это безвозвратная финансовая помощь (далее — БФП), разновидности которой указаны в пп. 14.1.257 НКУ. Этот пункт определяет, что БФП, в частности, — это сумма средств, переданная налогоплательщику по договорам дарения, другим подобным договорам или без их заключения.

В то же время согласно п. 177.2 НКУ налогооблагаемым доходом ФЛП является выручка в денежной и неденежной форме. А п. 177.6 НКУ говорит: если ФЛП получает другие доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц. Поэтому с точки зрения получения БФП необходимо различать ФЛП и физическое лицо — БФП получает не ФЛП, а «одноимённое» физлицо-гражданин, временно имеющий статус ФЛП.

Кто должен уплатить налоги?

Таким образом, сумма БФП, полученная физлицом, является дополнительным благом в соответствии с пп. «ґ» пп. 164.2.17 НКУ и подлежит налогообложению. Очевидно, что в рассматриваемом случае полученная БФП не является результатом хозяйственной деятельности ФЛП, следовательно, не включается в его предпринимательский доход. Она в полной сумме подлежит налогообложению налогом на доходы (18%) и военным сбором (1,5%). При этом важным фактором является лицо, предоставившее БФП.

Если предоставляющий БФП — субъект хозяйственной деятельности, неприбыльная организация и т. п., то по отношению к получателю БФП он является налоговым агентом. А согласно пп.пп. 168.1.1, 168.1.2 НКУ налоговый агент обязан удержать налог на доходы с суммы БФП (а значит и военный сбор) при выплате средств.

Если же предположить, что предоставляющий БФП — стороннее физическое лицо-гражданин, получатель БФП должен включить полученную сумму в налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам налогового года, после чего уплатить налог на доходы и военный сбор.

Амортизация основных средств после перехода с упрощённой на общую систему

Ситуация: ФЛП занимается производством мебели на заказ. В связи с превышением в 2024 году установленного объёма дохода для предпринимателей-единщиков третьей группы он перешёл на общую систему налогообложения. Во время пребывания на едином налоге ФЛП приобрёл деревообрабатывающий станок. Имеет ли он право начислять на него амортизацию с целью включения её в расходы хозяйственной деятельности?

Разъяснение:

Да, имеет. Объясняем, почему.

Согласно пп. 14.1.3 НКУ амортизация основных средств ( далее — ОС) — систематическое распределение амортизируемой стоимости в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Согласно пп. 14.1.138 НКУ деревообрабатывающий станок считается ОС, если его стоимость превышает 20000 грн, а ожидаемый срок полезного использования с даты ввода в эксплуатацию превышает один год.

Пунктом 177.4.6 НКУ установлено, что ФЛП на общей системе налогообложения имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления (при ведении отдельного учёта таких расходов). Амортизации подлежат расходы на:

приобретение ОС;
самостоятельное изготовление ОС;
реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения ОС (кроме текущего ремонта).

Согласно пп. 177.4.7 НКУ расчёт амортизации ОС осуществляется с применением прямолинейного метода, по которому годовая сумма амортизации вычисляется путём деления первоначальной стоимости объекта ОС на срок его полезного использования.

Следует отметить, что ФЛП на общей системе налогообложения имеет право вести учёт ОС в соответствии с НП(С)БУ 7**. Согласно п. 4 этого стандарта первоначальная стоимость ОС — это историческая (фактическая) себестоимость в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) ОС.

Амортизацию деревообрабатывающего станка как объекта ОС в случае перехода ФЛП с упрощённой на общую систему следует начислять с месяца, следующего за месяцем перехода. При этом амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта, определённой на момент перехода. Сумма остаточной стоимости — разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой накопленной амортизации (п. 4 НП(С)БУ 7).

Расходы на топливо для генератора: достаточно ли чека с АЗС?

Ситуация: ФЛП занимается ремонтом и техобслуживанием автотранспорта. СТО находится в Харьковской области. Из-за постоянных российских обстрелов часто происходят отключения электроэнергии. ФЛП приобрёл и установил в помещении СТО дизельный генератор. Является ли стоимость топлива, приобретаемого на АЗС, расходом? И достаточно ли для подтверждения расхода чека РРО, выданного АЗС?

Разъяснение:

Согласно п. 177.2 НКУ, для того чтобы расходы ФЛП уменьшали его налогооблагаемый доход, они должны быть документально подтверждены и иметь связь с хозяйственной деятельностью ФЛП, то есть быть связаны с получением дохода.

Согласно пп. 177.4.1 НКУ, в перечень расходов, непосредственно связанных с получением дохода, входят расходы на приобретение топлива, которое может быть прямо отнесено к конкретному объекту расходов. В случае с топливом таким объектом является дизельный генератор, использование которого обеспечивает работу СТО при отсутствии централизованного электроснабжения. А поскольку использование генератора в предпринимательской деятельности (то есть при получении дохода) не вызывает сомнений, расходы на приобретение топлива для него также относятся к предпринимательской деятельности.

Что касается подтверждения расходов фискальным чеком РРО с АЗС. Фискальный кассовый чек на товары (услуги) по форме ФКЧ-1, который формируют РРО, утверждён нормативно-правовым актом — Положением № 13*** (приложение 1). Пунктом 2 разд. II Положения № 13 установлен перечень обязательных реквизитов чека РРО, которых достаточно для подтверждения хозяйственной операции по приобретению топлива. В частности, среди них: наименование субъекта хозяйствования; название хозяйственной единицы и её адрес; наименование товара; количество, стоимость единицы измерения приобретённого товара; форма оплаты; дата и время расчёта. Таким образом, расходы на приобретение топлива подтверждаются чеком РРО, выданным АЗС.

Премия перед выходом на пенсию: расход или «жест доброй воли»?

Ситуация: Наёмная работница ФЛП увольняется в связи с выходом на пенсию. Чтобы отметить это событие, перед увольнением предприниматель выплатил ей премию. Имеет ли он право включить сумму премии в состав расходов?

Разъяснение:

Сначала о включении суммы премии в состав расходов ФЛП.

Согласно пп. 177.4.2 НКУ к расходам, непосредственно связанным с получением доходов, относятся, в частности, расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП. Сюда входят расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы, а также другие виды поощрений и выплат на основе тарифных ставок, в виде премий и поощрений.

Инструкция № 5**** определяет, что в фонд дополнительной заработной платы включаются вознаграждения и поощрения, выплачиваемые раз в год или имеющие одноразовый характер. В частности, одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда, например, к юбилейным и памятным датам (пп. 2.3.2).

Поскольку дата выхода на пенсию — одна из самых значимых дат в жизни любого человека, её безусловно можно считать памятной.

Следовательно, включение премии перед выходом на пенсию в состав расходов не вызывает возражений. Конечно, ФЛП должен оформить письменное распоряжение (обоснование) о начислении этой премии.

Итоги

Учёт доходов и расходов ФЛП на общей системе требует не только финансовой дисциплины, но и внимательности к законодательным деталям. Законодательство предоставляет возможность включать в расходы немало позиций — главное, чтобы они были документально подтверждены и имели связь с предпринимательской деятельностью.

А в случае сомнений — обращайтесь за разъяснениями к бухгалтерам.

-----------------------------------------

*Налоговый кодекс Украины.

**Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства», утверждённое приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

***Положение о форме и содержании расчётных документов/электронных расчётных документов, утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 21.01.2016 г. № 13.

****Инструкция по статистике заработной платы, утверждённая приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.