Общая система налогообложения: когда ФЛП следует ее выбирать?

Недавно мы анализировали упрощенную систему налогообложения, чтобы выявить ее преимущества и недостатки для физлица – предпринимателя (ФЛП) (см. материалы " Единый налог для ФЛП: плюсы и минусы" та "Группы для ФЛП – плательщиков единого налога: выбираем правильно").

Сегодня дадим краткую характеристику общей системе налогообложения, принципы применения которой согласно ст. 177 НКУ кардинально отличаются от упрощенной. Из этого материала вы узнаете:

• какие главные преимущества общей системы налогообложения?
• как определить объект налогообложения?
• какие расходы уменьшают чистый налогооблагаемый доход ФЛП на общей системе?
• что предпринимателю нужно знать об амортизации?
• как вести учет доходов и расходов?
• какие отчеты и когда подавать?
• какие правила уплаты НДФЛ в бюджет?
• какие возможности предлагает онлайн-бухгалтерия SMARTFIN.UA для ФЛП на общей системе?

ГЛАВНЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ими, безусловно, являются:

1. Свобода выбора вида деятельности. Можно сказать, что ФЛП на общей системе открыты все виды хоздеятельности, установленные Классификатором видов экономической деятельности, кроме тех, которые предусмотрены исключительно для юридических лиц.
2. Отсутствие ограничения объема годового дохода.
3. Отсутствие ограничения количества наемных работников.
4. Возможность производить расчеты за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги в любой форме, а не только в денежной, как на упрощенной системе налогообложения.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

От осуществления хозяйственной деятельности ФЛП-общесистемщик платит в бюджет налог на доходы физлиц ( далее – НДФЛ) по ставке 18%.

Общим налогооблагаемым доходом ФЛП, избравшего общую систему, определен доход (выручку в денежной и неденежной форме), получаемый от осуществления хозяйственной деятельности.

Не включаются в состав налогооблагаемого дохода только суммы:

1. Налога на добавленную стоимость (далі - НДС) в составе цены реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, если ФЛП зарегистрирован плательщиком НДС;
2. Акцизный налог с реализации подакцизных товаров, если ФЛП осуществляет розничную торговлю подакцизными товарами;
3. Бюджетные гранты.

Но в отличие от ФЛП на упрощенной системе, для которых с точки зрения налогообложения имеет значение лишь фактор полученного дохода, для ФЛП на общей системе налогообложения концептуальным фактором являются также расходы. Ведь чистый налогооблагаемый доход (а по сути – прибыль), с которого ФЛП платит НДФЛ – это разница между доходами и расходами. Поэтому ФЛП заинтересован собрать вместе все расходы, чтобы уменьшить размер чистого налогооблагаемого дохода. В этом контексте предприниматель должен выполнить два обязательных условия. Расходы должны быть:

1. документально подтверждены;
2. связанные с хозяйственной деятельностью ФЛП.

Если предприниматель не выполнил указанные условия, он не имеет права снизить свой чистый налогооблагаемый доход на сумму этих расходов.

Дополнительно (согласно пп. 177.4.5 НКУ) ФЛП не может включить в состав расходов, уменьшающих его чистый налогооблагаемый доход, расходы на:

• приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• приобретение и содержание земельных участков; объектов жилой недвижимости; легковых автомобилей.

Также не включаются в расходы суммы НДС, входящие в цену приобретенных товаров, работ и услуг, если ФЛП зарегистрирован плательщиком НДС (п. 177.3 НКУ).

РАСХОДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОСТИ ФОПа

Уменьшают чистый налогооблагаемый доход расходы на:

• приобретение сырья, материалов, товаров, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запчастей, тары и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расхода;
• оплату труда (основной и дополнительной) наемных работников, выплату им премий, других поощрений;
• возмещение стоимости товаров (работ, услуг);
• оплату за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любую другую оплату в денежной или натуральной форме, установленную по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи);
• обязательные выплаты, а также компенсацию стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством;
• взносы на обязательное страхование жизни или здоровья наемных работников в случаях, предусмотренных законодательством;
• уплату налогов, сборов, связанных с проведением хоздеятельности ФЛП** (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного плательщиком НДС, акцизного налога, НДФЛ с дохода от хоздеятельности, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилой недвижимости) и единого социального взноса (далее - ЕСВ);
• оплату лицензий, если предприниматель осуществляет лицензированную деятельность;
• выплату роялти в пользу правообладателей за использование объектов авторского права и (или) смежных прав;
• получение разрешений, если они обязательны для осуществления хоздеятельности ФЛП;
• командировка наемных работников;
• услуги связи;
• рекламу;
• расчетно-кассовое обслуживание;
• оплату аренды;
• ремонт и эксплуатацию имущества (в т.ч. текущий ремонт основных средств);
• транспортировка продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров);
• приобретение других услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• ликвидацию основных средств в части их остаточной стоимости.

ЧТО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ НАДО ЗНАТЬ ОБ АМОРТИЗАЦИИ?

Отметим, что амортизация – это систематическое распределение стоимости амортизируемых основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Внимание! ФЛП запрещено амортизировать такие основные средства как земельные участки, объекты жилой недвижимости и легковые автомобили.

А теперь главное: предприниматели на общей системе налогообложения вправе включать в состав расходов, связанных с ведением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления, то есть на средства амортизации уменьшать свой чистый налогооблагаемый доход. Однако есть условия:

1. ФЛП имеет право амортизировать документально подтвержденные расходы на приобретение и самостоятельное изготовление основных средств и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта);
2. ФЛП должен вести отдельный учет амортизации по каждому объекту;
3. Для расчета амортизации предусмотрен только прямолинейный метод (чтобы определить годовую сумму амортизации следует разделить первоначальную стоимость объекта на срок его полезного использования);
4. Физическое лицо-предприниматель начисляет амортизацию в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, но не менее минимально допустимого срока, установленного пп. 177.4.9 НКУ.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Учет доходов и расходов ФЛП ведется в Типовой форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.05.2021 г. №261. Этим же приказом утвержден и Порядок ведения Типовой формы, в котором подробно описано, как заполнять каждую ее графу.

Мы отметим только два важных момента:

1. учет доходов и расходов можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (в т.ч. в электронном кабинете);
2. учитывать доходы и расходы ФЛП должно по итогам рабочего дня, в котором был получен доход и/или произведены расходы.

ОТЧЕТНОСТЬ

Предприниматель на общей системе налогообложения отчитывается по итогам налогового года, подавая в орган ГНСУ (по месту своего налогового адреса) налоговую декларацию об имущественном положении и доходах до 1 мая года, следующего за отчетным. При этом в указанной декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности ФЛП должен указать:

• другие доходы из источников их происхождения из Украины (при их наличии);
• иностранные доходы (при их наличии);
• суммы ЕСВ, начисленного на доходы от предпринимательской деятельности.

СПЛАТА НДФЛ В БЮДЖЕТ

Уплата НДФЛ в бюджет осуществляется авансовыми платежами и окончательным расчетом по таким правилам:

1. ФЛП каждый календарный квартал самостоятельно рассчитывает авансовый платеж по данным учета доходов и расходов;
2. авансовый платеж ФЛП платит в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, то есть до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября;
3. авансовый платеж за четвертый календарный квартал ФЛП не рассчитывает и не платит;
4. окончательный расчет НДФЛ за отчетный год ФЛП осуществляет также самостоятельно, согласно данным, указанным в налоговой декларации, с учетом уплаченных им в течение года авансовых платежей (они должны быть документально подтверждены);
5. окончательную сумму НДФЛ, указанную в налоговой декларации, ФЛП должен уплатить в бюджет в течение 10 дней, следующих за 1 мая – последним днем предельного срока, предусмотренным для представления его налоговой декларации;
6. если ФЛП уплатил НДФЛ чрезмерно, он имеет право на зачисление чрезмерной суммы в счет будущих платежей или на ее возврат.

ВОЗМОЖНОСТИ SMARTFIN.UA ДЛЯ ФЛП НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

Онлайн-бухгалтерия SMARTFIN.UA предоставляет предпринимателям на общей системе налогообложения ряд возможностей для автоматизации ведения ФЛП:

• Учитывать операции по приобретению и реализации товаров и услуг, формировать счета на оплату, прибыльные и расходные накладные, акты выполненных работ и услуг;
• Импортировать выписки из 13 украинских банков и системы Novapay;
• Настраивать интеграции с системами ПРРО;
• Отчитываться за наемных работников (формировать и подавать декларацию об имущественном положении и доходах ФЛП, Объединенную отчетность, Сообщение о принятии);
• Начислять работникам заработную плату, отпускные, больничные, суммы налогов, компенсацию за дни отпуска при увольнении и т.п.;
• Формировать кадровые документы на любой случай с помощью библиотеки из 70+ шаблонов.

Если вас заинтересовала возможность автоматизировать ведение учета ФЛП, регистрируйтесь!

После регистрации вам будет доступен трехдневный бесплатный период, во время которого вы сможете протестировать все функции программы и оценить ее возможности! SMARTFIN.UA имеет интуитивно понятный интерфейс без лишних кнопок и функций, позволяющий даже неподготовленным пользователям быстро освоить систему и эффективно управлять бизнес-процессами.