ФОП і юрособа: як співпрацювати без податкових ризиків

Співпраця юридичних осіб із ФОПами – одна з поширених бізнес-практик в Україні. Вона вигідна обом сторонам: юрособи отримують гнучкість, можливість залучати фахівців проєктно та оптимізувати витрати, а ФОПи – стабільних клієнтів і свободу у форматах роботи.

Втім, податкова служба приділяє таким відносинам підвищену увагу. І причина проста: саме в моделі «юрособа – ФОП» найчастіше виникають ситуації, які інспектори можуть трактувати як ухилення від оподаткування або приховані трудові відносини. Причому ризики в такому випадку існують для обох сторін: і для компаній, і для підприємців.

Тому правильне оформлення документів – це не формальність, а питання безпеки бізнесу.

У цьому матеріалі розглянемо основні ризики, пояснимо, звідки вони виникають, і відповімо на ключове запитання: як співпрацювати безпечно та не порушувати законодавство.

Памʼятайте: одна помилка, необережність або формальний підхід до документів можуть обернутися штрафами, втратою статусу єдинника, донарахуванням податків або навіть судовими спорами.

РИЗИКИ ДЛЯ ЮРОСОБИ

1. Перекваліфікація цивільно-правових відносин у трудові

Ініціатором перекваліфікації завжди виступають податківці під час перевірок. Практика показує, що відсутність трудового договору не зупиняє інспекторів, так само як і наявність цивільно-правового договору не є для них аргументом. Податківці аналізують не форму взаємодії, а її реальний зміст.

Отже, ризик перекваліфікації виникає тоді, коли співпраця між юрособою та ФОПом має ознаки трудових відносин, зокрема:

• систематичність та регулярність виплат (наприклад, щомісячна фіксована оплата);
• виконання роботи на території юрособи;
• дотримання ФОПом внутрішнього трудового розпорядку або графіка;
• використання обладнання, інструментів чи ресурсів юрособи;
• направлення ФОПа у відрядження з ініціативи юрособи;
• наявність у ФОПа лише одного замовника (юрособи).

У разі якщо податківці визнають такі відносини трудовими, юрособі доведеться сплатити:

• податок на доходи, військовий збір та ЄСВ за весь період фактичної співпраці;
• штрафи та, можливо, пеню за несвоєчасну сплату цих платежів;
• штраф за допуск працівника до роботи без оформлених трудових відносин.

Корисна порада

З огляду на актуальну судову практику, щоб уникнути ризику перекваліфікації цивільно-правових відносин у трудові, ФОП та юрособа мають укласти письмовий цивільно-правовий договір, у якому чітко визначити:

• конкретний результат (зокрема, матеріальний), якого сторони прагнуть досягти;
• строк виконання договору;
• розмір плати та момент її виплати (за фактом виконання послуги або за конкретний обсяг робіт);
• перелік документів, які складаються після виконання договору (зокрема, акт виконаних робіт/наданих послуг).

2. Нереальність операції юридичної особи з ФОПом

Ще одним вагомим ризиком у співпраці між юрособою та ФОПом є визнання операції нереальною. Це ситуація, коли фактично господарська операція не відбулася, але була документально оформлена з метою отримання податкової вигоди.

Найчастіше в зоні уваги податківців опиняються безтоварні операції, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг. Ідеться про випадки, коли в наявності є лише первинні документи (наприклад, акти виконаних робіт/наданих послуг), але відсутні фактичні докази, що ці роботи чи послуги були дійсно виконані або надані.

Головна небезпека полягає в тому, що така операція розглядається як інструмент для ухилення від оподаткування, а не як реальна господарська діяльність.

Ознаки, які можуть свідчити про нереальність операції:

• Відсутність укладеного цивільно-правового договору між сторонами.
• ФОП не має ресурсів (персоналу, обладнання, досвіду) для реального виконання замовлених робіт або послуг.
• Послуги, замовлені юрособою, не мають зв'язку з її господарською діяльністю (наприклад, «розмиті» консультації без конкретного питання чи результату).
• Послуги ФОПа дублюють обов'язки штатних працівників юрособи. Це може свідчити про приховані трудові відносини або спробу мінімізувати податкове навантаження.
• Відсутність додаткових доказів, окрім первинних документів. Наприклад, немає актів приймання-передачі, фото- чи відеофіксації, супровідних звітів, електронного листування з погодженням завдання тощо.
• Відсутність економічної доцільності – якщо операція не має очевидного зв'язку з отриманням прибутку, а є збитковою або виглядає формальною.
• ФОП має велику кількість контрагентів, часто змінює їх, і ці контрагенти викликають обґрунтовані сумніви (наприклад, фігурують у базах ризикових платників).

РИЗИКИ ДЛЯ ФОП

Втрата статусу платника єдиного податку та вимушений перехід на загальну систему оподаткування

Цей ризик найбільше стосується ФОПів першої та другої груп, які можуть втратити право працювати на спрощеній системі у разі порушення вимог щодо дозволених видів діяльності або умов її здійснення.

Нагадаємо, що згідно з п. 291.4 ПКУ*:

ФОПи першої групи можуть здійснювати лише роздрібний продаж товарів з торгівельних місць на ринках або надавати побутові послуги населенню.

ФОПи другої групи можуть:

• надавати послуги, у тому числі побутові, платникам єдиного податку та/або населенню;
• здійснювати виробництво та/або продаж товарів будь-яким контрагентам;
• вести ресторанний бізнес.

Окрім цього, ризик втрати статусу єдинника поширюється на ФОПів усіх трьох груп, якщо їхня діяльність належить до тих, що взагалі заборонені на спрощеній системі оподаткування. Перелік таких видів діяльності наведено в п. 291.5 ПКУ.

Сплата єдиного податку за ставкою 15% до отриманого доходу (відповідно до пп. 4 та 5 п. 293.4 ПКУ)

Цей ризик стосується ФОПів, які порушують вимоги спрощеної системи оподаткування щодо дозволених контрагентів або видів діяльності. У таких випадках до отриманого доходу застосовується ставка 15%, що може суттєво збільшити податкове навантаження.

ФОПам першої групи

ФОПам першої групи 15% загрожує, якщо вони вступають у будь-які господарські відносини з юридичними особами.

Чи може юрособа свідомо укладати такі угоди? Формально, так, адже для компанії жодних ризиків немає. Однак наслідки для ФОПа можуть бути критичними.

Приклад:

Керівник кафе (ТОВ) після косметичного ремонту обідньої зали вирішує замінити фіранки на вікнах. Співробітнику кафе доручають знайти виконавця, і той знаходить ФОПа, який виготовляє текстильні вироби. Замовлення оформлюється. Через відносно невисоку вартість, оплата проводиться готівкою з торгової виручки.

Ніхто зі сторони юрособи (ані керівник, ані співробітник (підзвітна особа)) не перевірили податковий статус виконавця, який виявився ФОП першої групи.

Нагадаємо: згідно з пп. 7 п. 291.7 ПКУ виготовлення текстильних виробів за індивідуальним замовленням є дозволеним видом побутових послуг для ФОПів першої групи. Проте є одна ключова умова – надавати такі послуги можна лише населенню, а не юридичним особам.

Підзвітна особа фактично діяла як представник юрособи, хоча під час оплати це не було озвучено. Якщо згодом податківці під час перевірки встановлять, що покупцем була саме юрособа, ФОП втратить право на спрощену систему.

Отже, недбалість ФОПа у такій ситуації може мати для нього вкрай негативні наслідки – застосування ставки 15%, ризик втрати статусу єдинника та можливі податкові донарахування.

ФОПи другої групи

ФОПам другої групи ставка 15% загрожує у випадку, якщо вони нададуть послуги юридичним особам, які не є платниками єдиного податку.

Тут часто виникає питання:

Чи можна ФОПам другої групи виконувати на замовлення юросіб роботи, адже заборони на виконання робіт для юросіб, що не є "спрощенцями" немає?

Сміливі ФОПи можуть прийти до позитивного висновку, оскільки роботи та послуги дійсно мають різну правову природу. З огляду на приписи ст. 837 та ст. 901 ЦКУ** різниця між роботами та послугами полягає в наступному:

• Робота має відчутний матеріальний результат, який передається замовнику після завершення.

• Послуга не має окремого матеріального результату – корисний ефект полягає у процесі її надання (наприклад, консультації, аудит, навчання, медичні послуги).

Теоретично можна було б стверджувати, що виконання робіт для юрособ не суперечить вимогам спрощеної системи.

Однак податкова практика інша:

Інспектори не розрізняють роботи та послуги, коли йдеться про співпрацю ФОПів другої групи з юридичними особами – неплатниками єдиного податку.

Тому обережні підприємці на ЄП не ризикують і не виконують роботи чи послуги для таких юросіб, щоб уникнути донарахування 15% та інших наслідків.

ФОПи першої – третіх груп

Ставка 15% застосовується також до ФОПів усіх груп, якщо вони отримують дохід від діяльності, яка заборонена на спрощеній системі оподаткування (п. 291.5 ПКУ).

Йдеться про випадки, коли вид діяльності сам по собі не може здійснюватися єдинником незалежно від групи чи контрагента.

Визнання відносин з юридичною особою трудовими

Ознаки трудових відносин ми вже розглядали вище, і для ФОПа цей ризик є не менш суттєвим, ніж для юрособи. Якщо податківці дійдуть висновку, що фактична співпраця має характер трудових відносин, то доходи, отримані ФОПом від юридичної особи, не вважатимуться доходами від підприємницької діяльності на єдиному податку.

У такому разі податкова вимагатиме від ФОПа сплати:

• податку на доходи фізичних осіб,
• військового збору,

оскільки такі виплати визнаються доходами фізичної особи, а не підприємця-єдинника.

Це може призвести до донарахувань за весь період співпраці, штрафів, пені та додаткових перевірок, що створює значне фінансове навантаження на ФОПа.

ВИСНОВКИ

Співпраця між ФОПом та юрособою може бути повністю безпечною й законною, якщо документальний супровід – чіткий, а діяльність відповідає вимогам спрощеної системи. Правильна підготовка – ключ до зниження ризиків.

Онлайн-бухгалтерія SMARTFIN допоможе ФОПам працювати прозоро, впевнено та безпечно:

• зберігайте історію доходів і витрат у зручному електронному форматі;
• працюйте з банківськими виписками швидко та без рутини;
• формуйте первинні документи й акти в один клік;
• контролюйте ліміти доходів;
• сплачуйте податки та звітуйте своєчасно та без помилок;
• уникайте ризикових ситуацій завдяки нагадуванням, підказкам і автоматичним перевіркам.

Добре організований облік – це найкращий захист у випадку перевірки.

SMARTFIN забезпечує саме такий рівень контролю та допомагає ФОПам зосередитися на бізнесі, а не на ризиках.

Приєднуйтесь до SMARTFIN.UA – інструменту №1 для обліку ФОП в Україні. Почніть працювати впевнено вже сьогодні.

_____________________________________

*Податковий кодекс України.

**Цивільний кодекс України.