Єдиний податок для ФОП: плюси та мінуси

Якщо громадянин воліє заробляти собі на життя самостійно, а не бути найманим працівником, така можливість у нього є: слід лише зареєструватися фізичною особою - підприємцем (ФОП) і здійснювати господарську діяльність, як-то кажуть, на свій страх і ризик. Але спочатку майбутньому ФОПу треба обрати систему оподаткування, оскільки саме вона буде визначальним фактором у його відносинах з контролюючими органами, перш за все, з податковими.

Обирати майбутній ФОП має між двома системами: загальною та спрощеною. Наразі розглянемо спрощену систему оподаткування - механізм справляння податків, при якому ФОП сплачує єдиний податок (ЄП) замість низки окремих податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України (ПКУ). В цілях єдиного податку підприємців поділено на групи: першу, другу та третю.

Сьогодні визначимося, які загальні переваги та недоліки для ФОПів всіх груп має єдиний податок (ЄП).

ЗАГАЛЬНІ ПЕРЕВАГИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

І. Всіх ФОПів-єдинників звільнено від сплати:

1. податку на прибуток*;
2. податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) щодо доходів, отриманих від діяльності на спрощеній системі оподаткування;
3. ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване в Україні, крім тих ФОПів третьої групи, що обрали ставку єдиного податку (3%) зі сплатою ПДВ;
4. податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються ФОПами в їх госпдіяльності. Увага! ФОП звільняється від сплати земельного податку, якщо він не надає земельних ділянок та/або нерухомості, що на них знаходиться, в оренду, позичку, на іншому праві користування.

II. В цілях сплати єдиного податку ФОПи-єдинники ведуть лише облік доходів.

ЗАГАЛЬНІ НЕДОЛІКИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

І. Діяльність, яка для підприємців на спрощеній системі оподаткування заборонена:

1. обмін іноземної валюти;
2. виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів. Увага! Заборона не діє на роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в місткостях до 20 л, пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин;
3. видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння. Увага! Заборона не діє на операції з ювелірними та побутовими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння;
4. видобуток та реалізація корисних копалин. Увага! Заборона не дія на видобуток та реалізацію корисних копалин місцевого значення**;
5. фінансове посередництво. Увага! Заборона не діє на діяльність страхових агентів, сюрвеєрів, аварійних комісарів та аджастерів;
6. управління підприємствами;
7. надання послуг пошти. Увага! Заборона не діє на кур'єрську діяльність;
8. надання послуг фіксованого телефонного зв'язку (у т.ч. безпроводового), а також мобільного з правом техобслуговування та експлуатації мереж і надання каналів електрозв'язку в користування;
9. надання послуг з техобслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж;
10. продаж предметів мистецтва та антикваріату, організація торгів (аукціонів) цими предметами;
11. організація та проведення гастрольних заходів;
12. організація та проведення азартних ігор, випуск та проведення лотерей;
13. технічні випробування та дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2002)
14. аудит;
15. надання в оренду земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлових приміщень та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 400 кв.м, нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 900 кв.м;

Окрім того, ФОПами-єдинниками НЕ можуть бути фізичні особи:

• нерезиденти;
• ті, хто на день подання заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг (крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії форс-мажору).

Ну й щоб поставити остаточну крапку в заборонах, зазначимо, що фінансова діяльність для фізичної особи-підприємця на спрощеній системі оподаткування практично вся під забороною (що не дивно). Він не може заснувати банк, кредитну спілку, ломбард, інвестиційний фонд, займатися реєстрацією цінних паперів тощо. Також ФОПу не вдасться поповнити коло страхових (перестрахових) брокерів.

II. Обмеження видів розрахунків

ФОПи-єдинники у межах своєї господарської діяльності можуть здійснювати розрахунки за продані товари, виконані роботи та надані послуги лише грошима - у готівковій та безготівковій формі.

Вони не мають права застосовувати бартер, векселя, відступлення прав вимоги, взаємозалік зустрічних вимог. Виходячи з того, що податківці транслюють суперечливі думки щодо розрахунків підприємців на єдиному податку електронними грошима та криптовалютою, радимо поки що обійтись без них - дешевше вийде.

ІІІ. Сплата податків та зборів, окрім ЄП

Майбутнім підприємцям, які схиляються до обрання спрощеної системи, буде неприємно дізнатися, що в ряді випадків їм доведеться сплачувати у бюджет не тільки суму ЄП.

Так, ФОП-єдинник зобов'язаний сплачувати:

1. Мито, якщо він веде зовнішньоекономічну діяльність, що передбачає переміщення товарів через митний кордон України.

2. Екологічний податок - при здійсненні викидів речовин, що забруднюють атмосферне повітря (стаціонарними джерелами забруднення), безпосередньо у водні об'єкти та розміщенні відходів (за винятком відходів як вторинної сировини).

3. Рентну плату. Цей податок має багато різновидів (див. п. 251.1 ПКУ), що потребують детального розгляду. Але сьогодні ми малюємо загальну картину для ФОПів-єдинників, тому наведемо лише декілька прикладів:

3.1. ФОП вирощує гриби у підземній ділянці надр, пристосованій для такого виду діяльності. Відповідно до пп. 253.1.3 ПКУ він має сплачувати рентну плату за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;

3.2. ФОП вирішив займатися діяльністю з видобутку піску (пісок належить до корисних копалин місцевого значення). Отже, згідно з пп. 252.1.1 ПКУ такий ФОП стає платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин;

3.3. ФОП видобуває підземну воду з власної свердловини для ведення госпдіяльності. Якщо забір та/або використання води перевищить об'єм 5 кубометрів на добу***, ФОП буде повинен сплачувати рентну плату за спеціальне використання води (див. п. 255.1 ПКУ).

4. Збір за місця для паркування транспортних засобів, якщо ФОП відповідно до пп. 268-1.1.1 ПКУ організовує та проводить діяльність із паркування транспортних засобів на майданчиках для платного паркування та спеціально відведених автостоянках.

5. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) за себе. Від сплати ЄСВ за себе звільнені ФОПи, що:

• отримують пенсію за віком або за вислугу років;
• мають інвалідність:
• досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058****, та отримують пенсію або соціальну допомогу.

Увага! З 01 березня 2022 р. та до припинення воєнного стану, а також протягом 12 місяців після його припинення, ФОПи - єдинники мають право не сплачувати ЄСВ за себе. Але! Місяці, за які ЄСВ не сплачувався, не зараховуються до страхового стажу.

6. Військовий збір за себе. Верховною Радою прийнято законопроєкт від 30.08.2024 р. № 11416-д, завдяки якому ФОПи будуть зобов'язані платити за себе військовий збір. На момент підготовки цього матеріалу законопроєкт направлено на підпис Президенту України.

IV. ФОП - податковий агент.

Підпунктом 14.1.180 ПКУ встановлено визначення податкового агента щодо ПДФО. Простими словами: якщо ФОП виплачує дохід фізособам (як своїм найманим працівникам, так і за цивільно-правовими договорами фізособам, що не зареєстровані підприємцями), він повинен: нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та коштом вказаних осіб, вести податковий облік, подавати податкову звітність та нести відповідальність за порушення законодавчих норм.

Не зважаючи на те, що в ПКУ маємо визначення податкового агента тільки щодо ПДФО, ФОП виступає податковим агентом і в частині військового збору. Тобто якщо ФОП виплачує фізособам дохід, що підлягає оподаткуванню ПДФО, то цей дохід "автоматично" підлягає оподаткуванню військовим збором.

Є ще два важливих моменти податкового "агентства" ФОПа, пов'язані з:

• акцизним податком, якщо ФОП здійснює роздрібний продаж пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин. Тут, по суті, він також діє, як податковий агент: спочатку ФОП додає до відпускної ціни вказаних напоїв суму акцизного податку (див. пп. 215.3.10 ПКУ), а покупці сплачують її у складі ціни реалізації напоїв. ФОП акумулює суми отриманого акцизного податку, у встановлений ПКУ строк подає відповідну податкову декларацію та перераховує суми акцизного податку до бюджету;
• туристичним збором, якщо ФОП надає послуги тимчасового розміщення у готелях, мотелях, гуртожитках, хостелах тощо (див. пп.268.5.1 ПКУ). Справжніми платниками туристичного збору виступають фізособи, які фактично проживають у таких місцях. Але саме на ФОПів, що надають послуги тимчасового розміщення, покладений обов'язок щодо утримання зі своїх пожильців вказаного збору, перерахування його до бюджету та звітування перед податковим органами.

На сьогодні все! Наступного разу проаналізуємо плюси та мінуси кожної групи єдиного податку.

*Окрім ФОПів, визнаних нерезидентами, оподаткування яких регулює п.141.4 ПКУ.

**Перелік корисних копалин місцевого значення затверджено постановою КМУ від 12.12.1994 р. № 827.

***Граничний об'єм води встановлений ст. 48 Водного кодексу України.

****Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09. 07. 2003 р. № 1058-IV.